IVA en las agencias de viajes ¿En qué consiste este régimen especial?

El IVA para las agencias de viaje en 2019 es del 21% y sus cuotas quedan incluidas en el precio de la operación en las que sea aplicable el régimen especial, de manera que no existe obligación de consignarlo de manera separada.

En el caso de que el destinatario fuese otro empresario o profesional y las prestaciones o entregas hayan sido realizadas totalmente en el territorio de aplicación del impuesto, podrá hacerse constar a instancia de los destinatarios y bajo la denominación “cuotas del IVA incluidas en el precio”; estas cuotas tendrán la consideración de cuotas soportadas por repercusión directa apara el destinatario de la operación.

Como las Islas Canarias forman parte de España, a veces se nos puede olvidar que allí no se aplica el IVA, sino el IGIC (o Impuesto General Indirecto Canario). A efectos de la hostelería, su aplicación es muy similar a la del IVA en la península, de manera que el tipo impositivo que se aplica allí a restaurantes y bares es del 6,5% (que se corresponde al tipo general).

Todas las operaciones efectuadas por la agencia respecto a cada viajero para la realización de un viaje se considerarán una sola prestación, independientemente de que comprendan varias entregas o servicios. Esta prestación se entenderá realizada en el lugar donde tenga la sede de la actividad económica de la agencia o donde posea un establecimiento permanente desde donde realice la operación.

Quedarían exentos de IVA las entregas de bienes o prestaciones de servicios que se realicen fuera de la Unión Europea por las agencias de viajes sometidas al régimen general, donde también se incluyen Ceuta, Melilla y las Islas Canarias.

En el caso de que los servicios o entregas de bienes se hagan conjuntamente dentro y fuera de la Unión Europea, la exención se aplica únicamente a la parte de servicio prestado fuera la UE. Esto puede suponer un problema para el cálculo y la calificación, cuando resulte difícil diferenciar dónde se presta el servicio y en qué proporción.

Para facilitarnos las cosas en ese sentido podemos usar las reglas de localización del IVA:

• Si los servicios prestados son de restauración, hoteles, agencias y guías locales, estos se entienden prestados en su lugar de realización.
• Los servicios de alquiler de vehículos por periodo a 30 días naturales, se entienden realizados en el lugar donde el vehículo se entregue al arrendatario.

Para calcular el IVA devengado, tendremos que determinar la base imponible de estas operaciones, que en el régimen especial agencias de viajes se corresponde con el margen bruto de la operación y no con el importe total de la contraprestación.

El margen bruto se calcula por la diferencia entre dos magnitudes: la cantidad total cargada al cliente y la cantidad pagada por los servicios contratados, pero con matices. Primero, en la cantidad total cargada al cliente no se computa el IVA que grave la operación. Y segundo, respecto a la cantidad pagada por los servicios contratados, se consideran como tal el importe efectivo pagado por la agencia, incluyendo impuestos, por todos los bienes y servicios adquiridos a terceros para su utilización en el viaje y que redundan directamente en el beneficio del viajero (pero sin computar aquellas operaciones que estén exentas).

Desde enero de 2015, solo existe una forma para determinar la base imponible de las operaciones sujetas al régimen especial para las agencias de viaje: Operación por Operación (ya que la Determinación Global quedó eliminada).

Se calcula:

Precio de las ventas (sin IVA) – Coste de las compras (con IVA)

Visto todo lo anterior, es lógico concluir que la Ley del IVA no permite a las agencias de viajes minoristas o mayoristas deducirse las cuotas del IVA soportadas en la contratación de bienes y servicios para el beneficio del viajero, es decir, aquellas cuotas que deriven de la contratación en nombre propio de hoteles, billetes de avión, transportes, guías…

Las agencias de viaje solo podrán deducir el IVA soportado de aquellos gastos que no sean inherentes al viaje, como los gastos de alquiler del local, mantenimiento, equipos y materiales, etc.

Deberán anotarse en el Libro Registro de facturas recibidas de forma separada aquellas facturas cuyo IVA no sea deducible, es decir, aquel que corresponde a la adquisición de bienes o servicios realizados directamente para el beneficio del viajero.