{"id":5915,"date":"2019-09-13T10:32:31","date_gmt":"2019-09-13T08:32:31","guid":{"rendered":"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/?page_id=5915"},"modified":"2020-06-09T11:48:32","modified_gmt":"2020-06-09T09:48:32","slug":"adquisiciones-intracomunitarias","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/adquisiciones-intracomunitarias\/","title":{"rendered":"Adquisiciones intracomunitarias de bienes (AIB)"},"content":{"rendered":"[vc_row][vc_column][vc_column_text]\n<p style=\"text-align: left;\">En esta gu\u00eda os vamos a detallar qu\u00e9 se entiende por <strong>adquisiciones intracomunitarias de bienes (AIB)<\/strong> y su importancia para el registro del IVA, adem\u00e1s de las obligaciones formales y espec\u00edficas ligadas a la compra de bienes entre Estados miembros de la UE.<\/p>\n[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row][vc_row][vc_column][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>Articulaci\u00f3n de las adquisiciones intracomunitarias de bienes<\/strong>&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]De acuerdo con el art. 15 de la Ley del IVA (LIVA), <strong>la adquisici\u00f3n intracomunitaria de un bien se define como<\/strong>: \u201cla obtenci\u00f3n del poder de disposici\u00f3n sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores\u201d.<\/p>\n<p>Es decir, que <strong>las adquisiciones intracomunitarias de bienes son entregas de bienes entre sujetos pasivos de dos Estados miembros de la Uni\u00f3n Europea, para las que se puede verificar la existencia de un desplazamiento o transporte del bien entre los dos territorios<\/strong>. Ser\u00e1 el destinatario del bien quien liquide el <a href=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/\">IVA<\/a> conforme a los tipos y reglas del pa\u00eds de destino, de manera que el exportador quedar\u00e1 exento del impuesto.<\/p>\n<p>De forma m\u00e1s sencilla: las adquisiciones intracomunitarias de bienes tributan en el pa\u00eds de destino, mientras que la entrega de bienes en el pa\u00eds de origen queda exenta del impuesto. Lo vemos en este esquema:<\/p>\n<ul>\n<li>Pa\u00eds de origen del bien: un Estado miembros de la UE (por ejemplo Francia) \u00e0 Pa\u00eds de destino del bien: Espa\u00f1a.<\/li>\n<li>Francia, que es quien entrega el bien, queda exento del impuesto. Espa\u00f1a, que es quien recibe el bien, est\u00e1 sujeta al IVA espa\u00f1ol.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Solo estar\u00e1n sujetas las adquisiciones intracomunitarias efectuadas a t\u00edtulo oneroso y realizadas por empresarios o profesionales, o bien por personas jur\u00eddicas que no act\u00faen como empresarios o profesionales.[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=&#8221;stretch_row&#8221;][vc_column][vc_row_inner][vc_column_inner][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>Sujeto pasivo<\/strong>&#8221; font_container=&#8221;tag:h3|text_align:left&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]<strong>El sujeto pasivo en las adquisiciones intracomunitarias de bienes ser\u00e1 aquel que las realice<\/strong>. Es decir, el sujeto pasivo ser\u00e1 el adquiriente de los bienes y necesariamente deber\u00e1 tener la condici\u00f3n de empresario o profesional o bien tratar de una persona jur\u00eddica que no act\u00fae como empresario o profesional.[\/vc_column_text][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>Devengo<\/strong>&#8221; font_container=&#8221;tag:h3|text_align:left&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]<strong>El devengo en las operaciones de adquisiciones intracomunitarias de bienes se producir\u00e1 en el momento en que se consideren efectuadas las entregas de los bienes<\/strong>, de manera similar a lo que se estipula en el art. 75 de la LIVA, pero con una salvedad, y es que los pagos anticipados no provocar\u00e1n el devengo del impuesto. De manera que el devengo solo se producir\u00e1 por el importe \u00edntegro de la operaci\u00f3n, en el momento en que el bien es adquirido por el destinatario.[\/vc_column_text][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>Base imponible<\/strong>&#8221; font_container=&#8221;tag:h3|text_align:left&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]<strong>La base imponible en las adquisiciones intracomunitarias de bienes se calcular\u00e1 de acuerdo a las mismas reglas dispuestas para las entregas de bienes y prestaciones de servicios<\/strong>, tal y como se\u00f1ala el art. 82 de la LIVA.<\/p>\n<p>Aunque hay que tener en cuenta tres reglas particulares:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>Operaciones asimiladas a las adquisiciones<\/strong>: se determinar\u00e1 conforme a las reglas previstas para el autoconsumo de bienes.<\/li>\n<li><strong>Cuando se obtenga la devoluci\u00f3n de los Impuestos Especiales en el Estado miembro de origen de la expedici\u00f3n<\/strong>: se procede a la regularizaci\u00f3n de la situaci\u00f3n tributaria sin que suponga modificaci\u00f3n de los importes que figuren en la declaraci\u00f3n recapitulativa de operaciones intracomunitarias.<\/li>\n<li><strong>AIB cuyo transporte finalice en un Estado miembro distinto de Espa\u00f1a<\/strong>, pero que hayan de entenderse sujetas a IVA espa\u00f1ol por haber comunicado el adquiriente un NIF-IVA espa\u00f1ol y no haber podido acreditar el primero ante la Administraci\u00f3n espa\u00f1ola el gravamen de la citada adquisici\u00f3n en el Estado de destino, aqu\u00ed la base imponible es la que corresponda a la AIB que no fue gravada en destino.<\/li>\n<\/ul>\n[\/vc_column_text][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>No se comprenden en el hecho imponible de AIB<\/strong>&#8221; font_container=&#8221;tag:h4|text_align:left&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]Estas operaciones quedan delimitadas en el art. 13 de la LIVA:<\/p>\n<ul>\n<li>Adquisiciones de bienes cuya entrega se efect\u00fae por un empresario o profesional que se beneficie del r\u00e9gimen de franquicia del Impuesto en el Estado Miembro desde que se inicie la expedici\u00f3n o el transporte de bienes.<\/li>\n<li>Adquisiciones de bienes que hayan tributado por el r\u00e9gimen especial de bienes usados, objetos de arte, antig\u00fcedades y objetos de colecci\u00f3n en el Estado miembro en que se inicie la expedici\u00f3n o el transporte de los bienes.<\/li>\n<li>Adquisiciones de bienes que deban ser objeto de instalaci\u00f3n o montaje comprendido en el art. 68, apartado 2 de la LIVA.<\/li>\n<li>Adquisiciones de bienes que se correspondan con ventas a distancia.<\/li>\n<li>Adquisiciones de bienes que se correspondan con las entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales recogidos en el art. 68, apartado 5 de la LIVA.<\/li>\n<li>Las entregas de gas a trav\u00e9s de una red de gas natural situada en el territorio de la Comunidad Europea o de cualquier red conectada a dicha red, las entregas de electricidad o las entregas de calor o de fr\u00edo a trav\u00e9s de las redes de calefacci\u00f3n o de refrigeraci\u00f3n que se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto de acuerdo con el art. 68, apartado 7 de la LIVA.<\/li>\n<\/ul>\n[\/vc_column_text][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=&#8221;stretch_row&#8221; el_class=&#8221;find-advisor&#8221;][vc_column][vc_row_inner equal_height=&#8221;yes&#8221; content_placement=&#8221;middle&#8221;][vc_column_inner css=&#8221;.vc_custom_1559742234589{padding-top: 0px !important;padding-right: 0px !important;padding-bottom: 0px !important;padding-left: 0px !important;}&#8221;][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][vc_row_inner equal_height=&#8221;yes&#8221; content_placement=&#8221;middle&#8221;][vc_column_inner width=&#8221;1\/2&#8243; css=&#8221;.vc_custom_1559742234589{padding-top: 0px !important;padding-right: 0px !important;padding-bottom: 0px !important;padding-left: 0px !important;}&#8221;][vc_single_image image=&#8221;2764&#8243; img_size=&#8221;full&#8221; el_class=&#8221;find-advisor-computer&#8221;][\/vc_column_inner][vc_column_inner width=&#8221;1\/2&#8243;][vc_column_text]\n<p style=\"text-align: center; font-size: 1.667rem; color: #fff;\"><strong>\u00a1No esperes m\u00e1s!<\/strong><\/p>\n<p class=\"find-advisor-text\">Encuentra ya un buen asesor cerca de ti.<\/p>\n[\/vc_column_text][vc_btn title=&#8221;Buscar asesor&#8221; style=&#8221;custom&#8221; custom_background=&#8221;#408cd9&#8243; custom_text=&#8221;#ffffff&#8221; shape=&#8221;round&#8221; align=&#8221;center&#8221; link=&#8221;url:https%3A%2F%2Fasesorias.com%2F|||&#8221;][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][vc_row_inner equal_height=&#8221;yes&#8221; content_placement=&#8221;middle&#8221;][vc_column_inner css=&#8221;.vc_custom_1559742234589{padding-top: 0px !important;padding-right: 0px !important;padding-bottom: 0px !important;padding-left: 0px !important;}&#8221;][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=&#8221;stretch_row&#8221;][vc_column][vc_row_inner][vc_column_inner][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>\u25b7 Obligaciones formales de las AIB<\/strong>&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]Las adquisiciones intracomunitarias est\u00e1n sujetas a dos tipos de obligaciones formales: <strong>de facturaci\u00f3n y de registro<\/strong> como operador intracomunitario.[\/vc_column_text][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>Obligaciones de facturaci\u00f3n<\/strong>&#8221; font_container=&#8221;tag:h3|text_align:left&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]En las operaciones intracomunitarias <strong>solo constituir\u00e1 documento acreditativo de la realizaci\u00f3n de la operaci\u00f3n la factura original emitida por el proveedor extranjero<\/strong>. Esta factura quedar\u00e1 registrada en el libro de facturas recibidas.<\/p>\n<p><strong>El sujeto pasivo deber\u00e1 autoliquidar la operaci\u00f3n<\/strong>, realizando el correspondiente asiento contable y contabilizando de manera simult\u00e1nea el IVA repercutido y el IVA soportado, que ser\u00e1 deducible si cumple los requisitos recogidos en los art. 92 y siguientes de la LIVA.[\/vc_column_text][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>NIF-IVA y censo VIES<\/strong>&#8221; font_container=&#8221;tag:h3|text_align:left&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]Para poder realizar estas operaciones exentas de IVA, tanto proveedor como adquiriente deben estar dados de alta en el <a href=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/operadores-intracomunitarios\/\">Registro de Operadores Intracomunitarios<\/a>, tener su consecuente n\u00famero NIF-IVA y <a href=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/operadores-intracomunitarios\/censo-vies\/\">aparecer en el censo VIES<\/a> (donde quedan acreditados autom\u00e1ticamente al registrarse en el ROI).[\/vc_column_text][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=&#8221;stretch_row&#8221;][vc_column][vc_row_inner][vc_column_inner][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>\u25b7 Obligaciones espec\u00edficas. Modelo 349<\/strong>&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]Respecto a\u00a0 las obligaciones espec\u00edficas de la adquisici\u00f3n intracomunitaria de bienes, como ocurre con toda operaci\u00f3n mercantil sujeta a IVA, deberemos proporcionar a la Administraci\u00f3n Tributaria la informaci\u00f3n correspondiente a dichas operaciones, siempre y cuando se realicen entre empresas o profesionales (y no entre particulares).<\/p>\n<p><strong>Esta obligaci\u00f3n se traduce para las operaciones intracomunitarias en la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n recapitulativa del modelo 349<\/strong>.<\/p>\n<p>El modelo 349 es una declaraci\u00f3n formalizada de IVA, con car\u00e1cter informativa, en que se recogen de manera recapitulativa las operaciones intracomunitarias en las que un sujeto pasivo ha intervenido.<\/p>\n<p>Hay que tener en cuenta que el modelo 349 tiene unos plazos de entrega que van en funci\u00f3n de las cantidades que alcancen las operaciones intracomunitarias realizadas:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>Presentaci\u00f3n mensual:<\/strong> Cuando el total de las operaciones es superior a 50.000 euros.<\/li>\n<li><strong>Presentaci\u00f3n bimestral:<\/strong> Cuando finalizado el segundo mes de un trimestre, el importe de las operaciones intracomunitarias supera los 100.000 euros.<\/li>\n<li><strong>Presentaci\u00f3n trimestral:<\/strong> Cuando al finalizar el trimestre el c\u00f3mputo general de las operaciones no supere los 50.000 euros.<\/li>\n<li><strong>Presentaci\u00f3n anual:<\/strong> Cuando el importe total de las operaciones no supere los 35.000 euros y las entregas de bienes a otro estado miembro no excedan los 15.000 euros.<\/li>\n<\/ul>\n<p>No hay que olvidar que la informaci\u00f3n presentada en el modelo 349 debe coincidir necesariamente con la informaci\u00f3n aportada en el modelo 303 de IVA del mismo periodo.[\/vc_column_text][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=&#8221;stretch_row_content_no_spaces&#8221; el_class=&#8221;quote&#8221;][vc_column el_class=&#8221;quote-content&#8221;][vc_single_image image=&#8221;3994&#8243; img_size=&#8221;full&#8221; alignment=&#8221;center&#8221;][vc_column_text el_class=&#8221;hint-def&#8221;]\n<blockquote>\n<p class=\"quote-title\"><strong>EN RESUMEN:<\/strong><\/p>\n<p class=\"quote-text\">&#8220;Se entiende por adquisici\u00f3n intracomunitaria de bienes cuando se produce la entrega de bienes entre sujetos pasivos de dos Estados miembros de la Uni\u00f3n Europea y dichos bienes hayan viajado efectivamente de un territorio a otro. Siempre que los sujetos pasivos sean profesionales o empresas&#8221;<\/p>\n<\/blockquote>\n[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=&#8221;stretch_row&#8221;][vc_column][vc_row_inner][vc_column_inner][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>El r\u00e9gimen especial de ventas a distancia<\/strong>&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]Para poder aplicar el <strong>r\u00e9gimen especial de ventas a distancia<\/strong>, tenemos que tener un empresario o profesional de un Estado miembro de la UE que venda un bien a un particular de otro Estado miembro de la UE y que el transporte del bien lo realice la empresa que ha vendido el bien (por ejemplo, un empresario espa\u00f1ol vende un bien a un particular franc\u00e9s y el transporte del bien lo realiza el empresario espa\u00f1ol).<\/p>\n<p>Cuando se produce este tipo de venta a distancia bajo estos requisitos, a efectos del IVA ocurre que <strong>si en el a\u00f1o precedente no se han superado ciertos umbrales de ventas, a las ventas a distancia se les aplicar\u00e1 el IVA del Estado miembro de origen<\/strong> (en nuestro ejemplo anterior, el IVA espa\u00f1ol). Si por el contrario, <strong>en ese a\u00f1o se han superado dichos umbrales, se aplicar\u00e1 el IVA del pa\u00eds de destino<\/strong> (en nuestro ejemplo anterior, el gravamen franc\u00e9s). Si en el a\u00f1o en curso se supera el umbral, no se modifica la localizaci\u00f3n de las entregas anteriores, salvo que el vendedor opte por lo contrario. S\u00ed se modificar\u00e1 la localizaci\u00f3n de la entrega con la que se super\u00f3 el umbral y de las entregas posteriores de ese a\u00f1o y de las efectuadas en el a\u00f1o siguiente.<\/p>\n<p>El umbral de ventas lo establece cada Estado miembro, de momento, porque a partir del 1 de enero de 2021 entrar\u00e1n en vigor los cambios aprobados con la Directiva (UE) 201\/2455, que modifica la Directiva del IVA y que afectar\u00e1 a la tributaci\u00f3n y al cumplimiento de obligaciones formales en el \u00e1mbito de las ventas online.<\/p>\n<p>A partir de esa fecha, <strong>el umbral vigente ser\u00e1 de 10.000 euros por debajo del cual las entregas de bienes tributar\u00e1n en el Estado miembro de origen de los bienes. Cuando se supere ese umbral, se tributar\u00e1 en el Estado miembro de destino de los bienes<\/strong>. Con la posibilidad de renunciar a este sistema y tributar siempre en destino.<\/p>\n<p>Adem\u00e1s, <strong>se crear\u00e1 un sistema de ventanilla \u00fanica con el fin de poder declarar estas ventas en un \u00fanico Estado miembro<\/strong>. Es decir, los operadores que vendan a trav\u00e9s de Internet (donde entran las ventas a distancia) ya no deber\u00e1n identificarse a efectos del IVA en todos los pa\u00edses con en los que tengan clientes. Ya que podr\u00e1n hacer en su propio estado, conocido como Estado Miembro de Identificaci\u00f3n, la declaraci\u00f3n e ingreso del IVA que se adeude en los diferentes Estados miembros donde tengan clientes.[\/vc_column_text][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=&#8221;stretch_row&#8221;][vc_column][vc_row_inner][vc_column_inner][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>\u25b7 Ley 37\/1992, de 28 de diciembre, del IVA<\/strong>&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]<iframe src=\"https:\/\/drive.google.com\/file\/d\/1UDNFOQ_vZgrvJmu9XWB7NkPCpEgkNajd\/preview\" width=\"640\" height=\"738\"><span data-mce-type=\"bookmark\" style=\"display: inline-block; width: 0px; overflow: hidden; line-height: 0;\" class=\"mce_SELRES_start\">\ufeff<\/span><\/iframe>[\/vc_column_text][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][\/vc_column][\/vc_row][vc_row][vc_column][vc_column_text][\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row]\n<!-- AddThis Advanced Settings 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