{"id":5859,"date":"2019-09-20T10:58:19","date_gmt":"2019-09-20T08:58:19","guid":{"rendered":"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/?page_id=5859"},"modified":"2020-04-15T15:56:23","modified_gmt":"2020-04-15T13:56:23","slug":"reserva-nivelacion","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/reserva-nivelacion\/","title":{"rendered":"Qu\u00e9 es y c\u00f3mo funciona la Reserva de Nivelaci\u00f3n"},"content":{"rendered":"[vc_row][vc_column][vc_column_text]\n<p style=\"text-align: left;\">En esta gu\u00eda <strong>vamos a explicaros qu\u00e9 es y c\u00f3mo funciona la Reserva de Nivelaci\u00f3n<\/strong>, que solo podr\u00e1n aplicar aquellas empresas de reducida dimensi\u00f3n bajo una serie de requisitos, que est\u00e1n recogidos en el art. 105 de la Ley del Impuesto de Sociedades (LIS).<\/p>\n[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row][vc_row][vc_column][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>\u00bfQu\u00e9 es la Reserva de Nivelaci\u00f3n?<\/strong>&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]<strong>La reserva de nivelaci\u00f3n es<\/strong> uno de los conceptos, junto a la reserva de capitalizaci\u00f3n, recogidos en la LIS, que comenzaron a funcionar el 1 de enero de 2015. <strong>La reserva de nivelaci\u00f3n permite minorar en hasta un 10% la base imponible para realizar una compensaci\u00f3n retroactiva de futuras bases imponibles negativas<\/strong>.[\/vc_column_text][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>Objetivo<\/strong>&#8221; font_container=&#8221;tag:h3|text_align:left&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]<strong>El objetivo que se busca con la reserva de nivelaci\u00f3n es aumentar la capitalizaci\u00f3n de las empresas rebajando la fiscalidad de las sociedades que obtengan beneficios<\/strong> y en lugar de repartirlos entre los socios como dividendos, sean destinados a reservas de la empresa. As\u00ed, en el ejercicio que se obtengan beneficios, no se tributar\u00e1 por parte de ellos, ya que se espera que en ejercicios futuros se obtengan bases imponibles negativas que compensar\u00e1n las bases positivas actuales.[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=&#8221;stretch_row&#8221;][vc_column][vc_row_inner][vc_column_inner][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>\u00bfQui\u00e9n puede dotar esta reserva?<\/strong>&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]<strong>Podr\u00e1n dotar la reserva de nivelaci\u00f3n aquellas empresas de reducida dimensi\u00f3n<\/strong> (aquellas que tengan un importe neto de cifra de negocios en el periodo impositivo anterior inferior a 10 millones de euros) <strong>que apliquen el gravamen del 25%<\/strong>, pudiendo minorar su base imponible positiva hasta en un 10%.<\/p>\n<p>En caso en el que el periodo impositivo tenga una duraci\u00f3n inferior a un a\u00f1o, se calcular\u00e1 la parte proporcional de ese mill\u00f3n de euros.[\/vc_column_text][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>Requisitos para su aplicaci\u00f3n<\/strong>&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]Los <strong>requisitos para la reserva de nivelaci\u00f3n<\/strong> est\u00e1n establecidos en el art. 105 de la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2014\/11\/28\/pdfs\/BOE-A-2014-12328.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">LIS<\/a>.<\/p>\n<ul>\n<li>Como ya hemos comentado, esta reducci\u00f3n de la base imponible solo la pueden aplicar las sociedades incluidas en el r\u00e9gimen especial de empresas de reducida dimensi\u00f3n y que tributen al 25%.<\/li>\n<li>Se exige la <strong>dotaci\u00f3n de una reserva indisponible por el importe de la minoraci\u00f3n que realicemos<\/strong>. Dejar\u00e1 de ser indisponible cuando se aplique en las bases imponibles negativas siguientes.<\/li>\n<li>La reserva se dotar\u00e1 con cargo a los resultados positivos del ejercicio en el que se est\u00e1 realizando la reducci\u00f3n de la base imponible.<\/li>\n<li>En el caso de no poder dotar la reserva, la reducci\u00f3n estar\u00e1 condicionada a que la misma dote con cargo a los primeros resultados positivos de los ejercicios siguientes.<\/li>\n<li>Las cantidades destinadas a la dotaci\u00f3n de la reserva de nivelaci\u00f3n no podr\u00e1n aplicarse de manera simult\u00e1nea al cumplimiento de la reserva de capitalizaci\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n[\/vc_column_text][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=&#8221;stretch_row&#8221; el_class=&#8221;find-advisor&#8221;][vc_column][vc_row_inner equal_height=&#8221;yes&#8221; content_placement=&#8221;middle&#8221;][vc_column_inner css=&#8221;.vc_custom_1559742234589{padding-top: 0px !important;padding-right: 0px !important;padding-bottom: 0px !important;padding-left: 0px !important;}&#8221;][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][vc_row_inner equal_height=&#8221;yes&#8221; content_placement=&#8221;middle&#8221;][vc_column_inner width=&#8221;1\/2&#8243; css=&#8221;.vc_custom_1559742234589{padding-top: 0px !important;padding-right: 0px !important;padding-bottom: 0px !important;padding-left: 0px !important;}&#8221;][vc_single_image image=&#8221;2764&#8243; img_size=&#8221;full&#8221; el_class=&#8221;find-advisor-computer&#8221;][\/vc_column_inner][vc_column_inner width=&#8221;1\/2&#8243;][vc_column_text]\n<p style=\"text-align: center; font-size: 1.667rem; color: #fff;\"><strong>\u00a1No esperes m\u00e1s!<\/strong><\/p>\n<p class=\"find-advisor-text\">Encuentra ya un buen asesor cerca de ti.<\/p>\n[\/vc_column_text][vc_btn title=&#8221;Buscar asesor&#8221; style=&#8221;custom&#8221; custom_background=&#8221;#408cd9&#8243; custom_text=&#8221;#ffffff&#8221; shape=&#8221;round&#8221; align=&#8221;center&#8221; link=&#8221;url:https%3A%2F%2Fasesorias.com%2F|||&#8221;][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][vc_row_inner equal_height=&#8221;yes&#8221; content_placement=&#8221;middle&#8221;][vc_column_inner css=&#8221;.vc_custom_1559742234589{padding-top: 0px !important;padding-right: 0px !important;padding-bottom: 0px !important;padding-left: 0px !important;}&#8221;][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=&#8221;stretch_row&#8221;][vc_column][vc_row_inner][vc_column_inner][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>\u00bfC\u00f3mo se aplica? <\/strong>&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]Como ya hemos dicho, <strong>minoraremos la base imponible positiva en un 10 % del importe<\/strong>. Estas reducciones aplicadas se ir\u00e1n sumando en las bases imponibles negativas de los periodos sucesivos siguientes, <strong>con un periodo m\u00e1ximo de 5 a\u00f1os<\/strong>. La parte restante deber\u00e1 adicionarse al finalizar el citado plazo.<\/p>\n<p>A medida que se vaya incorporando la reserva a la base imponible en los t\u00e9rminos se\u00f1alados, <strong>la reserva pasar\u00e1 a ser de libre disposici\u00f3n con posibilidad de su reparto entre los socios<\/strong>.<\/p>\n<p>Las bases negativas que se tengan esos cinco ejercicios siguientes, se reducir\u00e1n en el importe de la minoraci\u00f3n aplicada por la reserva de nivelaci\u00f3n. En caso contrario, las cantidades minoradas se sumar\u00e1n a la base positiva del quinto a\u00f1o, actuando en este caso como un diferimiento del pago del impuesto.<\/p>\n<p>B\u00e1sicamente, <strong>la reserva de nivelaci\u00f3n sirve para que descontemos las bases imponibles negativas que pudiera tener la empresa en los cinco ejercicios siguientes<\/strong>, de manera que compensamos las posibles p\u00e9rdidas antes de que se produzcan. En el caso de que no se produzcan bases imponibles negativas en ese periodo de 5 a\u00f1os, tendremos que devolver ese descuento del 10%. Se puede decir que es un descuento condicionado y no definitivo, condicionado a tener p\u00e9rdidas fiscales en los 5 ejercicios siguientes.<\/p>\n<p>A efectos contables, se produce un efecto impositivo de Pasivos por diferencia temporarias imponibles (479) hasta que puedan ser aplicadas de forma definitiva o haya que devolverlas.[\/vc_column_text][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>\u00bfCu\u00e1ndo debe ser registrada esta reserva?<\/strong>&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]La <a href=\"https:\/\/www.hacienda.gob.es\/es-ES\/Areas%20Tematicas\/Impuestos\/Direccion%20General%20de%20Tributos\/Paginas\/Direccion%20general%20de%20tributos.aspx\" target=\"_blank\" rel=\"nofollow noopener\">Direcci\u00f3n General de Tributos<\/a> estable que <strong>la reserva de nivelaci\u00f3n deber\u00e1 dotarse en el momento determinado por la norma mercantil para la aplicaci\u00f3n del resultado del ejercicio<\/strong>, que, de acuerdo con el RDL 1\/2010, ser\u00e1 cuando la junta general resuelva sobre la aplicaci\u00f3n del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado.<\/p>\n<p>En concreto y como ejemplo, cuando el ejercicio econ\u00f3mico de la sociedad coincida con el a\u00f1o natural, a efectos de minorar la base imponible del periodo impositivo 2018, cuando la junta general resuelva sobre la aplicaci\u00f3n del resultado del ejercicio 2018, ya en 2019, deber\u00e1 de ser posible dotarse la reserva de nivelaci\u00f3n.[\/vc_column_text][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=&#8221;stretch_row_content_no_spaces&#8221; el_class=&#8221;quote&#8221;][vc_column el_class=&#8221;quote-content&#8221;][vc_single_image image=&#8221;3994&#8243; img_size=&#8221;full&#8221; alignment=&#8221;center&#8221;][vc_column_text el_class=&#8221;hint-def&#8221;]\n<blockquote>\n<p class=\"quote-title\"><strong>EN RESUMEN:<\/strong><\/p>\n<p class=\"quote-text\">&#8220;La <strong>reserva de nivelaci\u00f3n<\/strong> tiene como objetivo minorar la tributaci\u00f3n de un determinado per\u00edodo impositivo respecto de las bases imponibles negativas que se puedan generar en los 5 a\u00f1os siguientes, anticip\u00e1ndose as\u00ed a futuras p\u00e9rdidas fiscales&#8221;<\/p>\n<\/blockquote>\n[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=&#8221;stretch_row&#8221;][vc_column][vc_row_inner][vc_column_inner][vc_custom_heading text=&#8221;<strong>Ejemplos de como aplicar la reserva de nivelaci\u00f3n<\/strong>&#8221; use_theme_fonts=&#8221;yes&#8221;][vc_column_text]\n<h3 id=\"ejemplo-1\"><strong>Ejemplo 1<\/strong><\/h3>\n<p>La empresa Z ha obtenido en el a\u00f1o 2017 una base imponible de 100.000 \u20ac. Calculamos la base imponible final sabiendo que la sociedad ha decidido aplicar la reserva de nivelaci\u00f3n.<\/p>\n<p><strong style=\"font-size: 18px;\">Reserva de nivelaci\u00f3n = 100.000 x 10 % = 10.000 \u20ac<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>Base imponible previa = 100.000 \u20ac<\/li>\n<li>Reserva de nivelaci\u00f3n =\u00a0 000 \u20ac<\/li>\n<li>Base imponible \u00a0=\u00a0 000 \u20ac<\/li>\n<\/ul>\n<p>En el 2018, la empresa obtiene una base imponible negativa por -10.000 \u20ac. La sociedad podr\u00e1 compensar este importe con los 10.000 \u20ac de la reserva de nivelaci\u00f3n del a\u00f1o 2017.<\/p>\n<p>Si suponemos que la empresa no tiene ninguna base negativa en los 5 a\u00f1os inmediatos siguientes al a\u00f1o 2017, deber\u00e1 integrar los 10.000 \u20ac en el a\u00f1o 2022, debiendo tributar por ellos por un importe de 2.500 \u20ac (10.000 x 25 %).<\/p>\n<h3 id=\"ejemplo-2\"><strong>Ejemplo 2<\/strong><\/h3>\n<p>La Sociedad A presenta las siguientes circunstancias contables y fiscales en los a\u00f1os 2015 a 2018:<\/p>\n<ul>\n<li>Ejercicio 2015: El resultado contable es de -10.000 \u20ac pero se han contabilizado gastos no deducibles del art. 15 de la LIS por importe de 150.000 \u20ac<\/li>\n<li>Ejercicio 2016: El resultado contable es de 50.000\u20ac y se ha dotado un deterioro contable de un cr\u00e9dito por 10.000 \u20ac que no cumple los requisitos del art. 13.1.a) porque no han pasado seis meses desde el vencimiento de la obligaci\u00f3n<\/li>\n<li>Ejercicio 2017: El resultado contable es de -30.000 \u20ac y sigue sin cobrarse el cr\u00e9dito deteriorado en el ejercicio anterior<\/li>\n<li>Ejercicio 2018: El resultado contable es de 50.000 \u20ac y no existe diferencias entre contabilidad y fiscalidad<\/li>\n<\/ul>\n<p><u>Aplicaci\u00f3n de la reserva de nivelaci\u00f3n<\/u>:<\/p>\n<p><strong><img class=\"aligncenter wp-image-5862 size-full\" title=\"Tabla reserva de nivelaci\u00f3n\" src=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2019\/08\/Tabla-reserva-de-nivelaci\u00f3n.png\" alt=\"Tabla reserva de nivelaci\u00f3n\" width=\"670\" height=\"349\" srcset=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2019\/08\/Tabla-reserva-de-nivelaci\u00f3n.png 670w, https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2019\/08\/Tabla-reserva-de-nivelaci\u00f3n-300x156.png 300w, https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2019\/08\/Tabla-reserva-de-nivelaci\u00f3n-390x203.png 390w\" sizes=\"(max-width: 670px) 100vw, 670px\" \/><\/strong><\/p>\n<h3 id=\"ejemplo-3\"><strong>Ejemplo 3<\/strong><\/h3>\n<p>La sociedad X dispone de la siguiente informaci\u00f3n:<\/p>\n<p><u>Caso 1<\/u>:<\/p>\n<ul>\n<li>Base imponible en el ejercicio 2015: 100.000 euros.<\/li>\n<li>Base imponible en el ejercicio 2016: &#8211; 5.000 euros.<\/li>\n<li>Base imponible en el ejercicio 2017: &#8211; 1.500 euros.<\/li>\n<li>Base imponible en el ejercicio 2020: 6.000 euros.<\/li>\n<\/ul>\n<p><u>Caso 2<\/u>:<\/p>\n<ul>\n<li>No tiene bases imponibles negativas en los siguientes 5 a\u00f1os.<\/li>\n<li>Base imponible en el ejercicio 2020: 6.000 euros.<\/li>\n<\/ul>\n<p>En el ejercicio 2015, la sociedad XXXXX podr\u00e1 disminuir su base imponible, si constituye una reserva indisponible de nivelaci\u00f3n, en:<\/p>\n<p>100.000 x 10% = 10.000 euros deber\u00e1 dotar de reserva de nivelaci\u00f3n<\/p>\n<p>Base imponible = 100.000 &#8211; 10.000 = 90.000 euros.<\/p>\n<p>Cuota \u00edntegra = 90.000 x 25% = 22.500 euros.<\/p>\n<p><u>Caso 1:<\/u><\/p>\n<ul>\n<li>Ejercicio 2016: la base imponible negativa de &#8211; 5.000 euros ser\u00e1 compensada con 5.000 euros de la reserva de nivelaci\u00f3n y consecuentemente obteniendo una base imponible &#8220;definitiva&#8221; de 0 euros.<\/li>\n<li>Ejercicio 2017: la base imponible negativa de &#8211; 1.500 euros ser\u00e1 compensada con 5.000 euros de la reserva de nivelaci\u00f3n y consecuentemente obteniendo una base imponible &#8220;definitiva&#8221; de 0 euros.<\/li>\n<li>Ejercicio 2020: Habr\u00e1 de sumar a la base imponible del ejercicio el resto de reserva creada, es decir, 3.500 euros; de esta forma la base imponible ser\u00e1 de (6.000 + 3.500) = 9.500 euros.<\/li>\n<\/ul>\n<p><u>Caso 2:<\/u><\/p>\n<ul>\n<li>Ejercicio 2020: Habr\u00e1 de sumar a la base imponible del ejercicio toda la reserva creada que no ha sido aplicada, es decir, los 10.000 euros; de esta forma la base imponible ser\u00e1 de (6.000 + 10.000) = 16.000 euros. La operaci\u00f3n en su conjunto ha quedado como un diferimiento de la tributaci\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Esperamos que esta gu\u00eda haya resuelto las dudas que pudierais tener respecto a la reserva de nivelaci\u00f3n. En cualquier caso, para temas contables y fiscales os recomendamos que cont\u00e9is con la asistencia para vuestra empresa de un buen asesor <a href=\"https:\/\/asesorias.com\/contables\/\">contable<\/a> y <a href=\"https:\/\/asesorias.com\/fiscales\/\">fiscal<\/a>.[\/vc_column_text][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][\/vc_column][\/vc_row][vc_row][vc_column][vc_column_text][\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row]\n<!-- AddThis Advanced Settings generic via filter on the_content --><!-- AddThis Share Buttons generic via filter on the_content --><!-- AddThis Related Posts generic via filter on the_content -->","protected":false},"excerpt":{"rendered":"[vc_row][vc_column][vc_column_text] En esta gu\u00eda vamos a explicaros qu\u00e9 es y c\u00f3mo funciona la Reserva de Nivelaci\u00f3n, que solo podr\u00e1n aplicar aquellas empresas de reducida dimensi\u00f3n bajo una serie de requisitos,&hellip;\n<!-- AddThis Advanced Settings generic via filter on the_excerpt --><!-- AddThis Share 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