{"id":3783,"date":"2019-06-27T13:33:05","date_gmt":"2019-06-27T11:33:05","guid":{"rendered":"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/?page_id=3783"},"modified":"2019-10-28T17:35:55","modified_gmt":"2019-10-28T15:35:55","slug":"dac6","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/dac6\/","title":{"rendered":"DAC6 – Directiva intermediarios fiscales"},"content":{"rendered":"

DIRECTIVA (UE) 2018\/822 DEL CONSEJO<\/strong> de 25 de mayo de 2018 que modifica la Directiva 2011\/16\/UE por lo que se refiere al intercambio autom\u00e1tico y obligatorio de informaci\u00f3n en el \u00e1mbito de la fiscalidad en relaci\u00f3n con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicaci\u00f3n de informaci\u00f3n.<\/p>\n

 <\/p>\n

Esta Directiva, conocida como DAC 6, ha sembrado gran inquietud y revuelo entre diversos colectivos como abogados o asesores fiscales, dado que, en principio, obligar\u00e1 a que estos intermediarios revelen informaci\u00f3n de sus clientes que pueda resultar fraudulenta<\/strong> (o \u201cpotencialmente agresiva\u201d, como en ella se denomina).<\/p>\n

Aunque las actuaciones de los abogados parece que finalmente puedan no estar sujetos a ella,\u00a0 puesto que su secreto profesional est\u00e1 amparado en el derecho fundamental a la defensa, no se espera que ocurra as\u00ed con el colectivo de asesores fiscales<\/strong>, cuyo c\u00f3digo deontol\u00f3gico no est\u00e1 tan blindado.<\/p>\n

\u00bfQu\u00e9 fin persigue la Directiva DAC-6?<\/strong><\/h2>\n

Su finalidad es la de prevenir y disuadir el fraude fiscal<\/strong> de determinados mecanismos transfronterizos de planificaci\u00f3n fiscal potencialmente agresiva.<\/strong><\/p>\n

As\u00ed, establece el deber de declaraci\u00f3n de dichos mecanismos para los intermediarios <\/strong>que participen en su concepci\u00f3n, comercializaci\u00f3n, organizaci\u00f3n, gesti\u00f3n o presten asistencia o asesoramiento y, en \u00faltimo t\u00e9rmino, para los obligados tributarios que se beneficien del mecanismo.<\/p>\n

Adem\u00e1s, ello permitir\u00e1<\/strong> a los distintos pa\u00edses de la UE<\/strong> el intercambio<\/strong> autom\u00e1tico<\/strong> de esa informaci\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n

\u00bfQu\u00e9 plazos hay para implantarlo?<\/strong><\/h2>\n

La Directiva se aprob\u00f3 en fecha 25 de mayo de 2018, entrando en vigor a 25 de junio de 2018.<\/p>\n

El plazo dado para trasponerla al ordenamiento nacional <\/strong>es hasta el 31 de diciembre de 2019<\/strong>, con l\u00edmite<\/strong> para que \u00e9sta entre en vigor<\/strong> hasta 1 de julio de 2020.<\/strong><\/p>\n

Se establece tambi\u00e9n que los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicaci\u00f3n ejecutados entre el 25 de junio de 2018 y el 1 de julio de 2020 deber\u00e1n ser reportados igualmente antes del 31 de agosto de 2020.<\/p>\n

En \u00faltimo lugar, el plazo para reportar <\/strong>esos mecanismos<\/strong> es de 30 d\u00edas<\/strong> desde que est\u00e9 disponible para su implantaci\u00f3n.<\/p>\n

\u00bfQu\u00e9 informaci\u00f3n se deber\u00e1 revelar?\u00a0<\/strong><\/h2>\n

En primer lugar, deber\u00e1 informarse sobre todas las operaciones que afecten a m\u00e1s de un\u00a0 Estado miembro<\/strong>. No afecta, por tanto, a aquellas que se limiten al \u00e1mbito tributario nacional.<\/p>\n

En segundo lugar, y aun siendo complicado delimitar qu\u00e9 operaciones habr\u00e1n de revelarse a la administraci\u00f3n tributaria, principalmente se referir\u00e1n al Impuesto sobre Sociedades y al Impuesto de No Residentes.<\/strong><\/p>\n

\u00bfY quienes est\u00e1n obligados a reportarlo?<\/strong><\/h2>\n

La Directiva obliga a informar prioritariamente a los \u201cintermediarios\u201d con presencia en la UE, que mayoritariamente vienen siendo los asesores fiscales<\/strong><\/a>.<\/p>\n

No obstante, tambi\u00e9n menciona a cualquier persona que dise\u00f1e, comercialice, organice, gestione o ponga a disposici\u00f3n para su ejecuci\u00f3n un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci\u00f3n.<\/p>\n

Adem\u00e1s, en la Directiva se detallan ciertos elementos indicadores de riesgo de elusi\u00f3n fiscal<\/strong>, que denomina \u201cse\u00f1as distintivas<\/strong>\u201d. En algunas\u00a0 se establece el deber de reportar de forma autom\u00e1tica, mientras que en otras \u00fanicamente cuando se determine que en un mecanismo consigue como beneficio principal una ventaja fiscal.<\/p>\n

Para finalizar, decir que en caso de incumplimiento<\/strong>, recaer\u00e1 en cada Estado miembro la potestad de establecer las oportunas las sanciones<\/strong>, de forma que sean eficaces, disuasorias y proporcionadas.<\/p>\n

Anteproyecto de ley de Transposici\u00f3n de la directiva (UE) 2018\/822 del consejo<\/h2>\n

(Documento sometido a tr\u00e1mite de informaci\u00f3n p\u00fablica 20 de junio de 2019)<\/strong><\/p>\n

Introducci\u00f3n<\/strong><\/h3>\n

La Directiva (UE) 2018\/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, (en adelante DAC 6), estableci\u00f3 para todos los Estados miembros la obligaci\u00f3n de comunicaci\u00f3n de determinados mecanismos transfronterizos de planificaci\u00f3n fiscal potencialmente agresiva<\/strong> (que coloquialmente podr\u00eda traducirse\u00a0 como: actos de ingenier\u00eda fiscal<\/strong> o incluso defraudatorios<\/strong>).<\/p>\n

Con el objeto de que las autoridades tributarias de los Estados miembros se intercambien de forma autom\u00e1tica esa informaci\u00f3n<\/strong>, la DAC 6 recoge el deber de declaraci\u00f3n<\/strong> de dichos mecanismos, con car\u00e1cter general, para todos los intermediarios<\/strong> o agentes que participen en su concepci\u00f3n, comercializaci\u00f3n, organizaci\u00f3n o gesti\u00f3n de su ejecuci\u00f3n, o bien presten cualquier tipo de asistencia o asesoramiento relacionado con los mismos, y, en \u00faltimo t\u00e9rmino, para los obligados tributarios que se beneficien del mecanismo.<\/p>\n

En caso de que concurra alguno de los indicadores de riesgo potencial de elusi\u00f3n fiscal<\/strong> definidos en la DAC 6 (que denomina \u201cse\u00f1as distintivas\u201d) deber\u00e1n ser objeto de comunicaci\u00f3n a la Administraci\u00f3n tributaria.<\/p>\n

Dado que dentro del marco en que se definen los \u201cintermediarios<\/strong>\u201d encajan de forma clara y mayoritaria los colectivos de abogados y asesores fiscales<\/strong>, tanto la DAC 6 como el presente anteproyecto han suscitado una considerable controversia e inquietud, derivada del hecho de que pudieran llegar a verse obligados a revelar los posibles actos fraudulentos de sus clientes ante la Autoridad Fiscal.<\/p>\n

Vamos a profundizar un poco m\u00e1s en su contenido para hacernos una idea de cu\u00e1les ser\u00e1n finalmente sus implicaciones.<\/p>\n

En primer lugar, \u00bfqu\u00e9 objetivos persigue el proyecto?<\/strong><\/h3>\n

De forma esquem\u00e1tica, podr\u00edamos resumir estos objetivos en tres:<\/p>\n

1<\/strong>.- Transponer el Derecho de la Uni\u00f3n Europea<\/strong> (DAC 6).<\/p>\n

2<\/strong>.- Informaci\u00f3n sobre planificaci\u00f3n fiscal potencialmente agresiva<\/strong> en el contexto de transparencia fiscal internacional.<\/p>\n

3<\/strong>.- Prevenir y disuadir el fraude fiscal.<\/strong><\/p>\n

Adem\u00e1s, se pretende desarrollarlo atendiendo a los principios de buena regulaci\u00f3n (previstos en el art\u00edculo 129 de la Ley 39\/2015) de necesidad, eficacia, proporcionalidad, seguridad jur\u00eddica, transparencia y eficiencia.<\/p>\n

\u00bfCu\u00e1l es el contenido del anteproyecto de ley medidas antifraude?<\/strong><\/h3>\n

Para alcanzar los objetivos anteriormente citados, se introducen en la Ley General Tributaria tres nuevas obligaciones:<\/strong><\/p>\n

1<\/strong>.- Obligaci\u00f3n de los intermediarios<\/strong> fiscales de informar<\/strong> sobre mecanismos<\/strong> transfronterizos de planificaci\u00f3n fiscal<\/strong> en los que concurra alguna de las se\u00f1as distintivas (indicios defraudatorios<\/strong>) definidas en la DAC 6.<\/p>\n

2.<\/strong>– Obligaci\u00f3n de los intermediarios<\/strong> fiscales de actualizar la informaci\u00f3n<\/strong> sobre mecanismos transfronterizos<\/strong> comercializables<\/strong> (aquellos que se comercializan y se ejecutan sin necesidad de adaptaci\u00f3n sustancial) que hayan declarado<\/strong> con<\/strong> anterioridad<\/strong>.<\/p>\n

3.<\/strong>– Obligaci\u00f3n de los obligados tributarios<\/strong> de informar<\/strong> sobre la utilizaci\u00f3n de los mecanismos<\/strong> transfronterizos<\/strong> que hayan sido previamente<\/strong> declarados<\/strong>.<\/p>\n

Tambi\u00e9n, se regula legalmente el r\u00e9gimen de comunicaciones entre intermediarios y obligados tributarios<\/strong> interesados que prev\u00e9 la DAC 6. As\u00ed, cuando existan varios intermediarios y uno haya presentado la declaraci\u00f3n, los dem\u00e1s podr\u00e1n quedar eximidos de su obligaci\u00f3n.<\/p>\n

Esta normativa se aplicar\u00e1 a todas las Administraciones tributarias espa\u00f1olas.<\/p>\n

\u00bfY qu\u00e9 ocurre con el secreto profesional?<\/strong><\/h3>\n

Finalmente, se aplicar\u00e1 el r\u00e9gimen de secreto profesional regulado en el citado art\u00edculo 93.5 de la LGT a todos<\/strong> los que tuvieran la consideraci\u00f3n de intermediarios<\/strong> conforme a lo dispuesto en la propia Directiva.<\/p>\n

Ello supone una interpretaci\u00f3n<\/strong> m\u00e1s amplia y menos restrictiva<\/strong> que no<\/strong> afectar\u00e1<\/strong> al derecho a la defensa de los obligados tributarios y, por tanto, al secreto profesional exigible a los abogados<\/strong>.<\/p>\n

En lo que respecta al colectivo de asesores fiscales<\/strong>, para facilitar esta obligaci\u00f3n de informaci\u00f3n, se les exime de parte de su responsabilidad en su deber de confidencialidad<\/strong>, limit\u00e1ndolo a los datos privados no patrimoniales y datos confidenciales que conozca en el ejercicio de su actividad de asesoramiento relacionada con el mecanismo transfronterizo.<\/p>\n

\u00bfQu\u00e9 consecuencias se prev\u00e9n?<\/strong><\/h3>\n

Por un lado, uno de los temores que los asesores fiscales manifestaban era un posible derrumbe de sus operaciones debido a la fuga de clientes en busca de pa\u00edses con regulaciones m\u00e1s permisivas. Lo visto finalmente en el anteproyecto rebaja la tensi\u00f3n<\/strong> debido al hecho de que\u00a0 presenta una regulaci\u00f3n<\/strong> m\u00e1s laxa y menos comprometedora <\/strong>de la que se preve\u00eda en un principio.<\/p>\n

Por otro lado, la Hacienda P\u00fablica adelanta que, puesto que aumentar\u00e1 la cantidad de informaci\u00f3n que se revelar\u00e1 a la Autoridad fiscal, se espera que se produzca una subida de las cargas impositivas<\/strong> de los contribuyentes y, por consiguiente, resultar\u00e1 tambi\u00e9n en un incremento de los ingresos p\u00fablicos<\/strong>.<\/p>\n

\u00bfY en caso de incumplimiento?<\/strong><\/h3>\n

Se regula el r\u00e9gimen sancionador asociado al incumplimiento de estas obligaciones de informaci\u00f3n, tipificando como infracciones tributarias muy graves<\/strong> la presentaci\u00f3n fuera de plazo y la presentaci\u00f3n incorrecta de estas obligaciones informativas, as\u00ed como la presentaci\u00f3n de estas por medios distintos a los electr\u00f3nicos cuando exista tal obligaci\u00f3n.<\/p>\n

Esto se traduce en multas de mil euros por dato incorrecto<\/strong>, con un m\u00ednimo de 3.000 euros<\/strong> y un m\u00e1ximo equivalente a los honorarios percibidos por el intermediario o el valor del efecto fiscal derivado del mecanismo del obligado tributario interesado, seg\u00fan quien sea el sujeto infractor. Las sanciones se reducir\u00e1n a la mitad cuando la declaraci\u00f3n se presente previamente al requerimiento.<\/p>\n

Para finalizar, \u00bfcu\u00e1les son sus plazos de aplicaci\u00f3n?<\/strong><\/h3>\n

Tal y como recog\u00eda la DAC 6, el plazo l\u00edmite para la transposici\u00f3n de su contenido es a fecha 31 de diciembre de 2019<\/strong>, con entrada<\/strong> m\u00e1xima en vigor<\/strong> a 1 de julio de 2020<\/strong>. Se efectuar\u00e1, principalmente, mediante una modificaci\u00f3n parcial de la Ley General Tributaria y del Reglamento General de las actuaciones.<\/p>\n

Adem\u00e1s, en la Disposici\u00f3n Transitoria \u00danica se recoge que los intermediarios deber\u00e1n declarar antes del 31 de agosto de 2020 aquellos mecanismos transfronterizos de planificaci\u00f3n fiscal cuyo deber de declaraci\u00f3n haya nacido entre el 25 de junio de 2018 y el 30 de junio de 2020.<\/p>\n

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