{"id":13017,"date":"2020-02-06T11:34:45","date_gmt":"2020-02-06T09:34:45","guid":{"rendered":"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/?page_id=13017"},"modified":"2020-07-01T17:35:13","modified_gmt":"2020-07-01T15:35:13","slug":"base-imponible","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/base-imponible\/","title":{"rendered":"La Base Imponible del IVA"},"content":{"rendered":"<p>La <strong>base imponible<\/strong> va a ser la cantidad sobre la que aplicaremos el tipo impositivo (21%, 10% o 4%) para obtener la cuota de IVA devengado a repercutir.<\/p>\n<p>El impuesto prev\u00e9 tres tipos de operaciones diferentes:<\/p>\n<ul>\n<li>Entregas de bienes y prestaciones de servicios<\/li>\n<li>Adquisiciones intracomunitarias de bienes<\/li>\n<li>Importaciones de bienes<\/li>\n<\/ul>\n<p>\u00bfQu\u00e9 son y qu\u00e9 particularidades tienen cada una?<\/p>\n<h2 id=\"entregas-de-bienes-y-prestaciones-de-servicios\"><strong>Entregas de bienes y prestaciones de servicios<\/strong><\/h2>\n<p>Se refiere a <strong>operaciones realizadas dentro del territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto<\/strong> (TAI), es decir, en nuestro territorio: Espa\u00f1a (pero excluyendo Canarias). Son lo que se denomina \u201coperaciones interiores\u201d.<\/p>\n<p>Este es el caso m\u00e1s habitual y, con car\u00e1cter general, la base imponible \u201cestar\u00e1 constituida por el importe total de la contraprestaci\u00f3n de las operaciones sujetas\u201d. Es decir, la cantidad que se recibe por la entrega de bienes o la prestaci\u00f3n de servicios en nuestro pa\u00eds.<\/p>\n<h3 id=\"que-conceptos-se-incluyen-en-la-base-imponible\"><strong>\u00bfQu\u00e9 conceptos se incluyen en la Base Imponible?<\/strong><\/h3>\n<p>Dentro de esa contraprestaci\u00f3n se incluyen expresamente diversos conceptos:<\/p>\n<ul>\n<li>Comisiones, transporte, seguros u otros gastos accesorios como las primas por prestar el servicio antes de lo estipulado.<\/li>\n<li>Subvenciones, generalmente p\u00fablicas, vinculadas al precio para financiar la actividad econ\u00f3mica: las que se establecen en funci\u00f3n del volumen de ventas o servicios.<\/li>\n<li>Tributos y grav\u00e1menes de cualquier tipo (excepto el IVA).<\/li>\n<li>Percepciones retenidas por la resoluci\u00f3n de operaciones (por ejemplo: se\u00f1ales o contratos de arras).<\/li>\n<li>Envases y embalajes cargados al destinatario de la operaci\u00f3n.<\/li>\n<li>El importe de las deudas que asuma el destinatario de las operaciones en concepto de contraprestaci\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n<h3 id=\"que-no-forma-parte-de-la-base-imposible\"><strong>\u00bfQu\u00e9 NO forma parte de la Base Imposible?<\/strong><\/h3>\n<p>No se incluye dentro de la contraprestacion:<\/p>\n<ul>\n<li>Indemnizaciones que no constituyan una compensaci\u00f3n por las entregas o servicios.<\/li>\n<li>Descuentos y bonificaciones en factura.<\/li>\n<li>Suplidos: cantidades pagadas en nombre y por cuenta expresa del cliente, que ser\u00e1 el que deba figurar como destinatario en la factura.<\/li>\n<li>Intereses por el aplazamiento del pago.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><img class=\"aligncenter wp-image-13018\" src=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2020\/02\/base-imponible-IVA-01-300x237.png\" alt=\"base imponible iva\" width=\"600\" height=\"474\" srcset=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2020\/02\/base-imponible-IVA-01-300x237.png 300w, https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2020\/02\/base-imponible-IVA-01-390x308.png 390w, https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2020\/02\/base-imponible-IVA-01.png 759w\" sizes=\"(max-width: 600px) 100vw, 600px\" \/><\/strong><\/p>\n<h2 id=\"reglas-especiales\"><strong>Reglas Especiales<\/strong><\/h2>\n<p>Existen algunos supuestos en que <strong>la base imponible se va a calcular de forma particular<\/strong>:<\/p>\n<h3 id=\"pago-en-especie\"><strong>Pago en especie<\/strong><\/h3>\n<p>Si la contraprestaci\u00f3n no fue dineraria, <strong>se integrar\u00e1 en la base imponible<\/strong> al valor normal de mercado, es decir: el importe que se hubiera acordado en condiciones normales de mercado por sujetos independientes.<\/p>\n<p>Si una parte hubiera sido dineraria y otra no, la contraprestaci\u00f3n ser\u00e1 la suma de las dos partes. Lo mismo ocurrir\u00e1 en el caso de que se entreguen bienes y se presten servicios de forma simult\u00e1nea.<\/p>\n<h3 id=\"vinculacion-entre-las-partes\"><strong>Vinculaci\u00f3n entre las partes<\/strong><\/h3>\n<p>De existir vinculaci\u00f3n entre las partes <strong>se valorar\u00e1 tambi\u00e9n por su valor normal de mercado<\/strong>. Se considera que hay vinculaci\u00f3n en casos tales como:<\/p>\n<ul>\n<li>Los empresarios con sus trabajadores<\/li>\n<li>C\u00f3nyuges o familiares hasta tercer grado<\/li>\n<li>Socios o administradores de sociedades<\/li>\n<\/ul>\n<h3 id=\"autoconsumos\"><strong>Autoconsumos<\/strong><\/h3>\n<p>El <strong>autoconsumo ocurre cuando<\/strong> quien consume los bienes o servicios que se generan son: la propia empresa para su proceso productivo (autoconsumo interno), o el empresario que lo utiliza gratuitamente (autoconsumo externo).<\/p>\n<p>Estas operaciones est\u00e1n tambi\u00e9n sujetas a IVA, por lo que tendr\u00e1 que devengarse aunque las operaciones se realicen sin contraprestaci\u00f3n.<\/p>\n<p>En el autoconsumo de bienes, la base imponible ser\u00e1 el precio de adquisici\u00f3n (si no han sufrido transformaci\u00f3n) o coste de producci\u00f3n (si han sufrido transformaci\u00f3n). Si hubieran sufrido alteraci\u00f3n o depreciaci\u00f3n (amortizaci\u00f3n) se integrar\u00e1 por su valor en el momento de la entrega.<\/p>\n<p>En autoconsumo de servicios, la base imponible ser\u00e1 el coste de la prestaci\u00f3n.<\/p>\n<h3 id=\"operaciones-con-moneda-extranjera\"><strong>Operaciones con moneda extranjera<\/strong><\/h3>\n<p>Cuando el importe de la factura se hubiera fijado en otra <strong>divisa distinta de la espa\u00f1ola<\/strong>, se deber\u00e1 transformar al tipo de cambio fijado por el Banco de Espa\u00f1a a la fecha de devengo.<\/p>\n<h3 id=\"comisiones\"><strong>Comisiones<\/strong><\/h3>\n<p>En las comisiones de venta, tanto de bienes como de servicios, la base imponible ser\u00e1 la contraprestaci\u00f3n del comisionista (que act\u00fae en nombre propio) menos la comisi\u00f3n recibida.<\/p>\n<p>En las comisiones de compra, a la contraprestaci\u00f3n del comisionista se le sumar\u00e1 la comisi\u00f3n.<\/p>\n<h2 id=\"%e2%96%b7-la-base-imponible-en-las-facturas-como-se-calcula-el-iva\"><strong><span style=\"font-weight: 400;\">\u25b7\u00a0<\/span>La Base Imponible en las facturas \u00bfC\u00f3mo se calcula el IVA?<\/strong><\/h2>\n<p>La <strong><a href=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/facturas\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">factura<\/a> es el documento principal<\/strong> en donde se deben reflejar las operaciones sujetas a IVA. En ellas, se deber\u00e1n detallar los conceptos que van a formar parte de la contraprestaci\u00f3n por la entrega de bienes o prestaci\u00f3n de servicios.<\/p>\n<p>Como hemos visto en los anteriores apartados, el total de esa contraprestaci\u00f3n constituir\u00e1 la base imponible. Al aplicarle el tipo impositivo correspondiente, obtendremos la cuota de IVA devengado.<\/p>\n<p>En el momento de realizar la declaraci\u00f3n de IVA (habitualmente de forma trimestral), sumaremos el total del <strong><a href=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/soportado-repercutido\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">IVA devengado<\/a><\/strong> de todas nuestras facturas emitidas en el periodo, menos el <strong>IVA soportado<\/strong> de las facturas recibidas que podamos deducir. El resultado ser\u00e1 el importe a ingresar (si la diferencia fuera positiva) o a devolver (si la diferencia fuera negativa).<\/p>\n<p>El total de la factura ser\u00e1 la suma de la base imponible m\u00e1s la cuota de IVA repercutida.<\/p>\n<h3 id=\"y-si-no-me-he-acordado-de-poner-el-iva-en-la-factura\"><strong>\u00bfY si no me he acordado de poner el IVA en la factura?<\/strong><\/h3>\n<p>Si la factura no lleva expresamente detallada la <strong>cuota de IVA<\/strong>, se entiende que no est\u00e1 incluido (salvo los supuestos tasados en que se permite no hacerlo). En este caso, Hacienda obligar\u00e1 a declarar el importe correspondiente con independencia de que no se hubiera repercutido.<\/p>\n<p>Es decir, que el emisor deber\u00e1 ingresar el IVA aunque el destinatario no se lo hubiese pagado. As\u00ed que es importante ocuparse de confeccionar la factura correctamente o seremos sancionados.<\/p>\n<h3 id=\"como-calcular-la-base-imponible-con-los-datos-de-las-facturas\"><strong>\u00bfC\u00f3mo calcular la base imponible con los datos de las facturas?<\/strong><\/h3>\n<p>Es habitual cometer algunos errores <strong>cuando se quiere calcular la BI<\/strong> partiendo de otros datos de las facturas.<\/p>\n<p>Por ejemplo, intentar hallarla restando del total el 21% [1.210 &#8211; 0,21 * 1.210 = 955,90].<\/p>\n<p>La operaci\u00f3n no es correcta puesto que la BI es, en realidad, de 1.000 \u20ac [1.000 + 0,21 * 1.000 = 1.210], y no 955,90. Ese c\u00e1lculo no nos da el resultado adecuado.<\/p>\n<p>En este caso, el error ocurre porque l<strong>a cuota de IVA se obtiene de multiplicar la BI por el tipo impositivo<\/strong>. Luego la operaci\u00f3n contraria a esa multiplicaci\u00f3n ser\u00e1, entonces, una divisi\u00f3n y no una resta.<\/p>\n<p>Vamos a explicar las operaciones a realizar para obtener la base imponible correcta en un par de supuestos habituales, partiendo de la ecuaci\u00f3n principal:<\/p>\n<ul>\n<li>Total factura = BI + 21% * BI<\/li>\n<\/ul>\n<p>Si tenemos el importe total de la factura:<\/p>\n<ul>\n<li>BI = Total \/ (1+ Tipo IVA)<\/li>\n<li>BI = 1.210 \/ (1 + 0,21) = 1.000<\/li>\n<\/ul>\n<p>Si tenemos la cuota de IVA de la factura:<\/p>\n<ul>\n<li>BI = Cuota de IVA \/ Tipo IVA<\/li>\n<li>BI = 210 \/ 0,21 = 1.000<\/li>\n<\/ul>\n<h2 id=\"como-se-puede-modificar-la-b-i\"><strong>\u00bfC\u00f3mo se puede modificar la B.I.?<\/strong><\/h2>\n<p>Aunque es habitual usar \u201c<strong>notas de abono<\/strong>\u201d o facturas negativas que rectifican, restando, otras anteriores, lo cierto es que no en todos los casos es correcta su utilizaci\u00f3n.<\/p>\n<p>La normativa del IVA (art\u00edculo 80 LIVA) permite reducir la base imponible \u00fanicamente en los siguientes supuestos:<\/p>\n<ul>\n<li>Devoluci\u00f3n de envases y embalajes susceptibles de ser reutilizados.<\/li>\n<li>Descuentos y bonificaciones con posterioridad a la factura.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Tambi\u00e9n se podr\u00e1 modificar:<\/p>\n<ul>\n<li>Por sentencia firme, judicial o administrativa.<\/li>\n<li>Por situaci\u00f3n de concurso del destinatario.<\/li>\n<li>Por que las cuotas repercutidas resultaran incobrables.<\/li>\n<\/ul>\n<p>En este \u00faltimo caso, se deben cumplir una serie de requisitos:<\/p>\n<ul>\n<li>Que haya transcurrido 1 a\u00f1o desde la fecha de devengo sin obtener el cobro.<\/li>\n<li>Que se haya contabilizado en los Libros Registro de IVA.<\/li>\n<li>Que el destinatario sea un empresario o profesional, o que la BI supere los 300 \u20ac.<\/li>\n<li>Que se haya reclamado, notarial o judicialmente, el cobro.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Esta modificaci\u00f3n deber\u00e1 realizarse, por medio de una <strong><a href=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/facturas\/negativa\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">factura rectificativa,<\/a><\/strong> en el plazo de los 3 meses siguientes a los 12 meses (las PYMES dcsde 2015 pueden hacerlo tambi\u00e9n a los 6 meses) a los que se refiere el primer punto anterior.<\/p>\n<h2 id=\"procedimiento-para-recuperar-el-iva-de-factura-incobradas\"><strong>Procedimiento para recuperar el IVA de factura incobradas<\/strong><\/h2>\n<p>Para que Hacienda <strong>nos permita que recuperemos el IVA<\/strong> que hemos declarado de nuestras facturas de ingresos pero que finalmente el cliente no nos pag\u00f3, deberemos seguir un procedimiento que se ajuste a lo establecido en el art\u00edculo 80 de LIVA de modificaci\u00f3n de BI al que nos referimos en el apartado anterior.<\/p>\n<h3 id=\"reclamar-judicial-o-notarialmente-la-factura-impagada\"><strong>Reclamar judicial o notarialmente la factura impagada<\/strong><\/h3>\n<p>Si el importe de la deuda es menor de 250.000 \u20ac, el proceso puede ser monitorio, que es m\u00e1s r\u00e1pido y simplificado.<\/p>\n<p>Debe hacerse en los 3 meses desde que se puede considerar incobrable: 12 meses, o tambi\u00e9n 6 meses si la empresa no tiene operaciones por m\u00e1s de 6 millones de euros.<\/p>\n<h3 id=\"emitir-factura-rectificativa-de-la-factura-impagada\"><strong>Emitir factura rectificativa de la factura impagada<\/strong><\/h3>\n<p>El plazo es de 3 meses desde que se pueda considerar incobrable.<\/p>\n<h4 id=\"como-hacer-la-factura-rectificativa\"><strong>\u00bfC\u00f3mo hacer la factura rectificativa?<\/strong><\/h4>\n<p>Deber\u00e1 llevar una numeraci\u00f3n con serie diferenciada y en el concepto la siguiente leyenda: \u201cAnulaci\u00f3n de la cuota de IVA de la factura de Base imponible X, n\u00famero X, de fecha X, al amparo del art. 80 de IVA\u201d.<\/p>\n<p>Los datos de la factura ser\u00e1n los siguientes:<\/p>\n<ul>\n<li>BI= 0<\/li>\n<li>IVA= -X * tipo impositivo<\/li>\n<li>Total= -X * tipo impositivo<\/li>\n<\/ul>\n<p>Nos seguir\u00e1 debiendo el principal, pero el IVA se lo deber\u00e1 a Hacienda.<\/p>\n<h4 id=\"enviar-la-factura-rectificativa-al-destinatario\"><strong>Enviar la factura rectificativa al destinatario <\/strong><\/h4>\n<p>Preferiblemente certificada o por burofax, para que quede constancia.<\/p>\n<h4 id=\"enviar-la-documentacion-a-hacienda\"><strong>Enviar la documentaci\u00f3n a Hacienda <\/strong><\/h4>\n<p>En el plazo de 1 mes desde su emisi\u00f3n, debe enviarse a la Agencia Tributaria el modelo 952 de solicitud (que se puede hacer online), junto con la informaci\u00f3n que hemos gestionado anteriormente:<\/p>\n<ul>\n<li>La factura rectificativa y la rectificada.<\/li>\n<li>La reclamaci\u00f3n judicial efectuada.<\/li>\n<li>Justificante de haber enviado la factura rectificativa a deudor.<\/li>\n<\/ul>\n<h3 id=\"incluirlo-en-la-liquidacion-de-iva\"><strong>Incluirlo en la liquidaci\u00f3n de IVA<\/strong><\/h3>\n<p>Declararemos esta reducci\u00f3n de la cuota de IVA en la liquidaci\u00f3n correspondiente a la fecha de la factura rectificativa (modelo 303) y, al final de a\u00f1o, informaremos tambi\u00e9n en el modelo 390.<\/p>\n<p>Si todo este proceso est\u00e1 bien, Hacienda no nos contestar\u00e1 a la solicitud y se nos conceder\u00e1 por silencio administrativo.<\/p>\n<p>La AEAT posee informaci\u00f3n de todo este <a href=\"https:\/\/www.agenciatributaria.es\/AEAT.internet\/Inicio\/_Segmentos_\/Empresas_y_profesionales\/Empresarios_individuales_y_profesionales\/IVA\/Requisitos_para_recuperar_el_IVA_en_el_caso_de_creditos_incobrables\/_Que_procedimiento_debe_seguirse_para_modificar_la_base_imponible_.shtml\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">proceso de modificaci\u00f3n de base imponible<\/a> en su Sede Electr\u00f3nica.<\/p>\n<h2 id=\"adquisiciones-intracomunitarias-de-bienes\"><strong>Adquisiciones intracomunitarias de bienes<\/strong><\/h2>\n<p>La base imponible de las operaciones realizadas en nuestro territorio pero en las que quien realiza la entrega de bienes o la prestaci\u00f3n de servicios est\u00e1 establecido en otro pa\u00eds comunitario de la Uni\u00f3n Europea, se calcula con las mismas reglas que para las operaciones interiores, con car\u00e1cter general.<\/p>\n<h2 id=\"importaciones-de-bienes\"><strong>Importaciones de bienes<\/strong><\/h2>\n<p>Las importaciones de bienes procedentes de pa\u00edses no comunitarios se valoran al ingresar en nuestro territorio por la aduana por el valor de transacci\u00f3n de las mercanc\u00edas, por regla general. Desde ese momento, en la factura o DUA (Documento \u00danico Administrativo) ya aparecer\u00e1n desglosadas la base imponible, cuota y dem\u00e1s conceptos.<\/p>\n<p>Dentro de ese importe tambi\u00e9n se van a incluir:<\/p>\n<ul>\n<li>Los impuestos, derechos, exacciones y dem\u00e1s grav\u00e1menes devengados fuera del pa\u00eds, as\u00ed como los ocasionados con motivo de la importaci\u00f3n (a excepci\u00f3n del IVA).<\/li>\n<li>Los gastos accesorios (comisiones, embalajes, transporte, seguros&#8230;) hasta que entraron en la Comunidad.<\/li>\n<\/ul>\n<h2 id=\"ejemplo\"><strong>Ejemplo<\/strong><\/h2>\n<p>Nuestra empresa de consultor\u00eda inform\u00e1tica realiza las siguientes operaciones con nuestro principal cliente:<\/p>\n<ul>\n<li>Entrega de 4 equipos de procesamiento de informaci\u00f3n de \u00faltima generaci\u00f3n por valor de 8.000 \u20ac.<\/li>\n<li>Instalaci\u00f3n, adaptaci\u00f3n y puesta en marcha de los equipos en las instalaciones del cliente: 10 horas a 50 \u20ac la hora.<\/li>\n<li>Asesoramiento y formaci\u00f3n en la utilizaci\u00f3n del software exclusivo: 2.000 \u20ac.<\/li>\n<li>Dada la delicadeza de los equipos, se contrata un servicio de transporte especializado por 200 \u20ac + IVA (42 \u20ac) y un seguro de rotura de 150 \u20ac.<\/li>\n<li>Nuestra actividad forma parte del Plan de Actividades Estrat\u00e9gicas Nacionales, y cuenta con una subvenci\u00f3n del 10% sobre el precio de venta de cada equipo.<\/li>\n<li>Incluye un embalaje de m\u00e1xima protecci\u00f3n que cost\u00f3 250 \u20ac en total, y que se acord\u00f3 que pagar\u00eda el cliente.<\/li>\n<li>Puesto que se trata de nuestro mejor cliente, le aplicamos un descuento del 15% sobre los servicios prestados.<\/li>\n<\/ul>\n<p><img class=\"aligncenter wp-image-13019\" src=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2020\/02\/base-imponible-IVA-02-300x150.png\" alt=\"base imponible iva\" width=\"700\" height=\"351\" srcset=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2020\/02\/base-imponible-IVA-02-300x150.png 300w, https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2020\/02\/base-imponible-IVA-02-768x385.png 768w, https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2020\/02\/base-imponible-IVA-02-1024x514.png 1024w, https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2020\/02\/base-imponible-IVA-02-390x196.png 390w, https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2020\/02\/base-imponible-IVA-02-820x411.png 820w, https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2020\/02\/base-imponible-IVA-02-1180x592.png 1180w, https:\/\/asesorias.com\/empresas\/wp-content\/uploads\/2020\/02\/base-imponible-IVA-02.png 1250w\" sizes=\"(max-width: 700px) 100vw, 700px\" \/><\/p>\n<p>Esperamos que esta entrada sobre la <strong>Base Imponible del IVA<\/strong> os haya resultado de utilidad. Si quieres saber m\u00e1s sobre este impuesto, no dudes en visitar nuestra entrada sobre el <a href=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/\">Impuesto sobre el valor a\u00f1adido<\/a>.<\/p>\n<!-- AddThis Advanced Settings generic via filter on the_content --><!-- AddThis Share Buttons generic via filter on the_content --><!-- AddThis Related Posts generic via filter on the_content -->","protected":false},"excerpt":{"rendered":"La base imponible va a ser la cantidad sobre la que aplicaremos el tipo impositivo (21%, 10% o 4%) para obtener la cuota de IVA devengado a repercutir. 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