{"id":11719,"date":"2020-01-24T13:51:47","date_gmt":"2020-01-24T11:51:47","guid":{"rendered":"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/?page_id=11719"},"modified":"2020-12-16T10:34:29","modified_gmt":"2020-12-16T08:34:29","slug":"hecho-imponible","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/hecho-imponible\/","title":{"rendered":"El hecho imponible del IVA"},"content":{"rendered":"<p>Es probable que en otras entradas sobre el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (IVA) hay\u00e1is visto el t\u00e9rmino <strong>\u201checho imponible del IVA\u201d<\/strong>, pero no teng\u00e1is muy claro a qu\u00e9 se refiere; en esta entrada vamos a explicaros en qu\u00e9 consiste este concepto que est\u00e1 ineludiblemente ligado al IVA.<\/p>\n<h2 id=\"%e2%96%b7-que-es-el-hecho-imponible-del-iva\"><strong>\u25b7\u00a0\u00bfQu\u00e9 es el hecho imponible del IVA?<\/strong><\/h2>\n<p>Antes de entrar a explicar qu\u00e9 es el hecho imponible del IVA, comencemos por definir qu\u00e9 es el hecho imponible.<\/p>\n<p>Este concepto viene recogido en la Lay General Tributaria, concretamente en el art\u00edculo 20.1, de la siguiente manera:<\/p>\n<p>\u201cEl hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizaci\u00f3n origina el nacimiento de la obligaci\u00f3n tributaria principal\u201d.<\/p>\n<p>Dicho en otras palabras, el hecho imponible es la la circunstancia econ\u00f3mica y jur\u00eddica que obliga al pago de un impuesto, pero no es el impuesto en s\u00ed, sino que el hecho imponible precede al impuesto. Por lo tanto, todos los impuestos (IRPF, IVA o Impuesto sobre Sociedades) tienen un hecho imponible.<\/p>\n<p>As\u00ed, <strong>constituyen el hecho imponible del IVA<\/strong> los siguientes supuestos:<\/p>\n<ul>\n<li>La prestaci\u00f3n de servicios o entrega de bienes<\/li>\n<li>Las adquisiciones intracomunitarias de bienes<\/li>\n<li>La importaci\u00f3n de bienes<\/li>\n<\/ul>\n<p>Es importante se\u00f1alar que aunque son tres supuestos, <strong>no se consideran tres hechos imponibles del IVA<\/strong>, sino que los tres, que definen un conjunto de actos circunstancias propias, conforman el hecho imponible del IVA.<\/p>\n<h2 id=\"elementos-del-hecho-imponible-en-el-iva\"><strong>Elementos del hecho imponible en el IVA<\/strong><\/h2>\n<p>El hecho imponible de un impuesto debe contener los siguientes elementos:<\/p>\n<ul>\n<li>Objetivo: lo que sucede<\/li>\n<li>Subjetivo: a quien le sucede<\/li>\n<li>Temporal: cu\u00e1ndo sucede<\/li>\n<li>Espacial: d\u00f3nde sucede<\/li>\n<\/ul>\n<p>De manera que <strong>los elementos del hecho imponible del IVA<\/strong> ser\u00edan:<\/p>\n<ul>\n<li>La entrega de un bien o la prestaci\u00f3n de servicio efectivo<\/li>\n<li>Que dicha entrega o prestaci\u00f3n sea efectuada por un empresario profesional<\/li>\n<li>Que el empresario o profesional lo haga en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional<\/li>\n<li>Que se entiendan efectuadas dentro del \u00e1mbito territorial del Impuesto<\/li>\n<\/ul>\n<h2 id=\"requisitos-para-que-se-cumpla-el-hecho-imponible-del-iva\"><strong>Requisitos para que se cumpla el hecho imponible del IVA<\/strong><\/h2>\n<p>Para que pueda cumplir el hecho imponible del IVA deben cumplirse los siguientes requisitos:<\/p>\n<ul>\n<li>Que se produzcan los 4 elementos que hemos se\u00f1alado en el ep\u00edgrafe anterior.<\/li>\n<li>Que ocurra uno de los 3 supuestos que hemos visto con anteioridad<\/li>\n<\/ul>\n<h2 id=\"jurisprudencia\"><strong>Jurisprudencia<\/strong><\/h2>\n<p>Muchas son las sentencias que hacen referencia al hecho imponible del IVA, ya que es el que hace que surja la obligaci\u00f3n tributaria de pagar el impuesto, por lo tanto es habitual que se vea reflejado en la jurisprudencia la necesidad de esclarecer si se ha producido o no el supuesto del que surge el hecho imponible y por tanto el pago del impuesto. Esto se produce sobre todo cuando entra en juego el \u00e1mbito territorial de aplicaci\u00f3n o no del impuesto.<\/p>\n<h2 id=\"lugar-de-realizacion-del-hecho-imponible-del-iva\"><strong>Lugar de realizaci\u00f3n del hecho imponible del IVA <\/strong><\/h2>\n<p>El lugar de realizaci\u00f3n del hecho imponible del IVA solo puede realizarse en las entregas de bienes o prestaciones de servicios que se produzcan dentro del \u00e1mbito territorial de aplicaci\u00f3n del Impuesto, es decir, en el territorio del <strong>devengo del IVA<\/strong>. De manera que solo se aplica en:<\/p>\n<ul>\n<li>El territorio nacional peninsular de Espa\u00f1a<\/li>\n<li>Las Islas Baleares<\/li>\n<li>El mar territorial (computado hasta la distancia de 12 millas n\u00e1uticas de la costa)<\/li>\n<li>El espacio a\u00e9reo sobre las anteriores zonas<\/li>\n<\/ul>\n<p>Quedan fuera entonces:<\/p>\n<ul>\n<li>Cualquier territorio extranjero<\/li>\n<li>Ceuta<\/li>\n<li>Melilla<\/li>\n<li>Islas Canarias<\/li>\n<\/ul>\n<h3 id=\"ejemplos\"><strong>Ejemplos<\/strong><\/h3>\n<p>Son ejemplos de hechos imponibles del IVA:<\/p>\n<ul>\n<li>La compra-venta de un bien dentro del territorio de aplicaci\u00f3n del Impuesto (el pan que compras en la panader\u00eda).<\/li>\n<li>La prestaci\u00f3n de servicios de telefon\u00eda e Internet<\/li>\n<li>La compra de un bien en cualquier pa\u00eds de la UE (una adquisici\u00f3n intracomunitaria, como comprar un libro desde Espa\u00f1a en una librer\u00eda de Francia)<\/li>\n<\/ul>\n<h2 id=\"consecuencias-de-la-realizacion-del-hecho-imponible\"><strong>Consecuencias de la realizaci\u00f3n del hecho imponible<\/strong><\/h2>\n<p><strong>El <a href=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/inversion-sujeto-pasivo\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">sujeto pasivo<\/a> de un impuesto tiene la obligaci\u00f3n principal de pagar el tributo<\/strong>, pero al realizarse el hecho imponible se derivan otras obligaciones, tambi\u00e9n conocidas como deberes fiscales.<\/p>\n<p>Estos deberes fiscales dependen de las circunstancias en las que se produce el hecho imponible o del propio sujeto pasivo. Con car\u00e1cter general se refieren a la obligaci\u00f3n de declarar o informar. Por ejemplo, al comprar un bien en una tienda surge la obligaci\u00f3n principal, que es pagar el <a href=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/normativas\/fiscal\/iva\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">IVA<\/a>, que deriva en otros deberes fiscales: la tienda que repercute el IVA act\u00faa como recaudadora y debe ingresar a Hacienda ese IVA e informar de ello.<\/p>\n<h2 id=\"el-empresario-o-profesional-y-las-actividades-economicas\"><strong>El empresario o profesional y las actividades econ\u00f3micas<\/strong><\/h2>\n<p>El car\u00e1cter empresarial o profesional de quien efectu\u00e1 las actividades econ\u00f3micas sujetas al impuesto es un elemento clave del mismo, ya que permite definir a qu\u00e9 tipo de tributo se est\u00e1 sujeto, puesto que existen <strong>operaciones no sujetas que no constituyen el hecho imponible del IVA<\/strong>, como son aquellas sujetas al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/p>\n<p>El <strong>art\u00edculo 4.2 de la Ley del IVA<\/strong> define los l\u00edmites de los que se entiende por \u201cactividad empresarial o profesional\u201d:<\/p>\n<ul>\n<li>Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por sociedades mercantiles<\/li>\n<li>Cesiones o transmisiones de bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo<\/li>\n<li>Servicios realizados por Registradores de la Propiedad como liquidadores titulares de una Oficina Liquidadora de Distrito Hipotecario<\/li>\n<\/ul>\n<p>Y se consideran empresarios o profesionales a efectos de realizar el hecho imponible del IVA:<\/p>\n<ul>\n<li>Quienes desarrollen actividades empresariales o profesionales<\/li>\n<li>Las sociedades mercantiles<\/li>\n<li>Quienes realicen entregas de bienes o prestaci\u00f3n de servicio para obtener ingresos continuados en el tiempo, como el arrendamiento de bienes<\/li>\n<li>Quienes urbanicen terrenos o promueva, construya y rehabilite edificaciones para su venta, adjudicaci\u00f3n o cesi\u00f3n<\/li>\n<\/ul>\n<h2 id=\"la-entrega-de-bienes-y-prestacion-de-servicios-y-asimilados\"><strong>La entrega de bienes y prestaci\u00f3n de servicios y asimilados<\/strong><\/h2>\n<p>La entrega de bienes y prestaci\u00f3n de servicios es el primer supuesto del hecho imponible del IVA y el m\u00e1s t\u00edpico de la imposici\u00f3n del Impuesto, ya que este hecho imponible lo realizamos pr\u00e1cticamente a diario todos (por ejemplo, cada vez que compramos un producto en la tienda o cuando pagamos la factura del tel\u00e9fono).<\/p>\n<p>Pero para que la entrega o prestaci\u00f3n se consideren hecho imponible del IVA, se deben cumplir los requisitos del \u00e1mbito territorial del Impuesto y el car\u00e1cter empresaria o profesional del suministrador del bien o servicio, tal y como los detallamos en el punto anterior.<\/p>\n<p>De acuerdo a la Ley del IVA <strong>se considera entrega bienes<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>Los bienes corporales (gas, calor, fr\u00edo, energ\u00eda el\u00e9ctrica y dem\u00e1s modalidades de energ\u00eda)<\/li>\n<li>Las ejecuciones de obra<\/li>\n<li>Las aportaciones no dinerarias hechas por sujetos pasivos de elementos de su patrimonio empresarial a sociedades o comunidades de bienes u otro tipo de entidades<\/li>\n<li>La transmisi\u00f3n de bienes en virtud de norma o resoluci\u00f3n administrativa o jurisdiccional<\/li>\n<li>Las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o condici\u00f3n suspensiva<\/li>\n<li>Las cesiones de Bienes en virtud de contratos de arrendamiento o venta y asimilados<\/li>\n<li>Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que act\u00fae en nombre propio, efectuadas en virtud de contratos de comisi\u00f3n de venta o comisi\u00f3n de compra<\/li>\n<li>El suministro de producto inform\u00e1tico normalizado efectuado en cualquier soporte material<\/li>\n<\/ul>\n<p>De acuerdo a la Ley del IVA, <strong>se consideran prestaciones de servicios<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>El ejercicio independiente de una profesi\u00f3n, arte u oficio<\/li>\n<li>Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opci\u00f3n de compra<\/li>\n<li>Las cesiones del uso o disfrute de bienes<\/li>\n<li>Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas de f\u00e1brica y comerciales y dem\u00e1s derechos de propiedad intelectual e industrial<\/li>\n<li>Las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones estipuladas en contratos de agencia o venta en exclusiva o derivadas de convenios de distribuci\u00f3n de bienes en \u00e1reas territoriales delimitadas<\/li>\n<li>Las ejecuciones de obra que no tengan la consideraci\u00f3n de entregas de bienes<\/li>\n<li>Los <a href=\"https:\/\/asesorias.com\/empresas\/traspaso-negocios\/\">traspasos de locales de negocio<\/a><\/li>\n<li>Los transportes<\/li>\n<li>Los servicios de hosteler\u00eda, restaurante o acampamento y las ventas de bebidas o alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar<\/li>\n<li>Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizaci\u00f3n<\/li>\n<li>Las prestaciones de hospitalizaci\u00f3n<\/li>\n<li>Los pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos en dinero<\/li>\n<li>El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas<\/li>\n<li>La explotaci\u00f3n de ferias y exposiciones<\/li>\n<li>Las operaciones de mediaci\u00f3n y las de agencia o comisi\u00f3n cuando el agente o comisionista act\u00fae en nombre ajeno<\/li>\n<li>El suministro de productos inform\u00e1ticos cuando no tenga la condici\u00f3n de entrega de bienes, consider\u00e1ndose accesoria a la prestaci\u00f3n de servicios la entrega del correspondiente soporte<\/li>\n<\/ul>\n<h2 id=\"adquisiciones-intracomunitarias-de-bienes\"><strong>Adquisiciones intracomunitarias de bienes<\/strong><\/h2>\n<p>Ser\u00e1n consideradas como el segundo supuesto del hecho imponible del IVA las adquisiciones realizadas a t\u00edtulo oneroso dentro de la UE, es decir, la compra de bienes muebles corporales que se expidan desde un Estado miembro hacia el territorio donde se aplica el IVA, siempre y cuando quienes participan de la adquisici\u00f3n sean empresarios o profesionales.<\/p>\n<h2 id=\"las-importaciones-de-bienes\"><strong>Las importaciones de bienes<\/strong><\/h2>\n<p>En la importaciones de bienes (es decir, las adquisiciones de bienes fuera de la UE), el hecho imponible es la propia importaci\u00f3n, con independencia de que se haga despu\u00e9s con el bien una vez llegue a destino.<\/p>\n<h3 id=\"resumen\"><strong>Resumen<\/strong><\/h3>\n<p>En resumen, el hecho imponible del IVA est\u00e1 constituido por tres supuestos, de los que nace la obligaci\u00f3n tributaria de pagar el impuesto: la prestaci\u00f3n de servicios o entrega de bienes, la adquisici\u00f3n intracomunitaria de bienes y la importaci\u00f3n de bienes.<\/p>\n<!-- AddThis Advanced Settings generic via filter on the_content --><!-- AddThis 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